nyckelskillnad – IFRS 15 vs IAS 18
Både IFRS 15 – "Intäkter från kontrakt med kunder" och IAS 18 - "Intäkter" avser redovisningsbehandlingar för att registrera intäkter som genereras genom affärsaktiviteter. IAS 18 utfärdades i december 1993 och IFRS 15 kommer att träda i kraft för räkenskapsperioder som börjar från och med januari 2018. Den viktigaste skillnaden mellan IFRS 15 och IAS 18 är att medan IFRS 15 tillhandahåller en standardiserad femstegsmodell för att redovisa alla typer av intjänade intäkter från kundkontrakt beaktar IAS 18 olika redovisningskriterier för en annan typ av erhållen inkomst. Från och med januari 2018 kommer IAS 18 att ersättas av IFRS 15.
Vad är IFRS 15
Detta är den nya standarden som upprättats av IASB (International Accounting Standards Board) för intäktsredovisning. Den underliggande principen för denna standard är att företaget ska redovisa och registrera intäkter på ett sätt som indikerar överföring av varor eller tjänster.
Följande standarder kommer också att ersättas av IFRS 15 utöver IAS 18.
- IAS 11 Construction Contracts
- SIC 31 Intäkter – Bytestransaktion som involverar reklamtjänster
- IFRIC 13 kundlojalitetsprogram
- IFRIC 15 avtal för uppförande av fastigheter och
- IFRIC 18 Överföring av tillgångar från kunder
Femstegsmodell för att erkänna intäkter
Följande 5 steg bör användas enligt IFRS 15 för att redovisa intäkter.
Steg 1: Identifiera kontraktet/kontrakten med en kund.
Steg 2: Identifiera prestationsförpliktelserna i kontraktet.
Steg 3: Bestäm transaktionspriset.
Steg 4: Tilldela transaktionspriset till prestationsförpliktelserna i kontraktet.
Steg 5: Redovisa intäkter när (eller som) företaget uppfyller ett prestationskrav.
I processen ovan,
- Kontrakt är avtalet mellan köparen (kunden) och säljaren (företaget) att genomföra en affärstransaktion
- Prestandaskyldighet är ett löfte i kontraktet för företaget att överföra en i förväg överenskommen mängd varor eller tjänster till kunden på en överenskommen tid under förutsättning av avsedda kvalitetskrav.
Alla ovanstående kriterier bör uppfyllas för att intäkterna ska kunna registreras enligt IFRS 15. Om något av dessa krav inte uppfylls, bör kontraktet utvärderas ytterligare och bör ändras för att återspegla en korrekt affärstransaktion från vilken inkomster skulle tas emot.
Vad är IAS 18?
Introducerad av IASC (International Accounting Standards Council) IAS 18 anger att intäkter ska värderas till verkligt värde av beloppen av erhållna medel eller fordran. Det betyder
- Den framtida ekonomiska fördelen är förknippad med inflödet av medel.
- Mängden intäkter kan mätas med tillförlitlighet.
IAS 18 tillhandahåller redovisningsriktlinjer för att registrera intäkter från följande aktiviteter.
Försäljning av varor
Intäkter från försäljning av varor beaktas här; sålunda redovisas denna typ av intäkter av tillverkande organisationer. Utöver kriterierna för ekonomisk nytta och verkligt värde måste alla risker och fördelar med varorna överföras till köparen där säljaren inte utövar någon ytterligare kontroll över de sålda varorna.
Utföra en tjänst
Ett serviceavtal kan vara långvarigt där det kan levereras inom ett antal år. Sålunda bör färdigställandestadiet kunna värderas på ett tillförlitligt sätt och andelen kostnader som uppstått för den specifika redovisningsperioden måste redovisas.
Räntor, roy alties och utdelningar
Förutom de principiella erkännandekriterierna bör följande beaktas för varje typ av intäkt.
- Ränta – med effektivräntemetoden enligt IAS 39 (Finansiella instrument: redovisning och värdering)
- Roy alties – på periodiserad basis i enlighet med innehållet i det relevanta avtalet
- Utdelning – när aktieägarens rätt att erhålla betalning har fastställts
Figur 1: Intäkter kan redovisas från varor eller tjänster
IAS 18 innehåller principer för intäktsredovisning, men de är ganska breda och som ett resultat av detta använder många företag sitt omdöme för att tillämpa dem på sin specifika situation. Detta är ett av huvudskälen till att IAS 18 ersätts av IFRS 15.
Vad är skillnaden mellan IFRS 15 och IAS 18?
IFRS 15 vs IAS 18 |
|
| IFRS 15 implementerar en enhetlig metod för att redovisa alla typer av intäkter. | IAS 18 anger att redovisningskriterierna beror på varje typ av intäkt. |
| Rapporteringskriterier | |
| Rapporteringskriterier kommer att redovisas baserat på kontraktet och prestationsförpliktelsen. | Rapporteringskriterier avgörs om intäkter erhålls från varor, tjänster, räntor, roy alties eller utdelningar. |
| Effektiv användning | |
| IFRS 15 kommer att gälla för räkenskapsperioder som börjar från och med januari 2018. | IAS 18 har använts från december 1993 och kommer att användas fram till ikraftträdandet (januari 2018) av IFRS 15. |
Sammanfattning – IFRS 15 vs IAS 18
Den största skillnaden mellan IFRS 15 och IAS 18 avser revidering av redovisningskriterierna över tid för att ge mer relevant och korrekt information till användarna av finansiella rapporter. Detta är en vanlig praxis när affärstransaktionernas karaktär blir mer komplex dag för dag. Även om olika typer av intäkter redovisas på olika sätt enligt IAS 18, försöker den nya standarden, IFRS 15, att tillåta enhetlighet i redovisningen av alla typer av intäkter. Framgången eller misslyckandet av detta kan bara avgöras när det har implementerats.
