nyckelskillnad – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27- 'Konsoliderade och separata finansiella rapporter' och IFRS 10-'Koncernredovisning' rapporterar redovisningsriktlinjer för bokföring av finansiella resultat för holdingbolag. Den viktigaste skillnaden mellan IAS 27 och IFRS 10 är att IFRS 10 ändrar IAS 27:s kriterier för att moderbolaget ska erkänna sitt krav på att upprätta koncernredovisning genom att omdefiniera begreppet kontroll. Efter implementeringen av IFRS 10 riktlinjer för att besluta om konsolidering, då kan redovisningsbehandlingen slutföras baserat på IAS 27 beroende på om företaget är ett dotterföretag, intresseföretag eller ett joint venture.
Innan vi tittar på skillnaden mellan IAS 27 och IRFS 10 ytterligare, låt oss kort titta på vad som menas med ett holdingbolag och ett moderbolag.
När ett företag har en andel i en annan enhet, ägs dess (andra enhetens) tillgångar, skulder, eget kapital, inkomster och kostnader av företaget upp till ägarandelen. I den här situationen kallas företaget för "moderbolaget". Det andra bolaget kan antingen vara ett "dotterbolag" eller ett "associerat företag", beroende på andelen som ägs av moderbolaget och kallas för "holdingbolag". Om företaget gemensamt kontrollerar ett företags intressen med en tredje part (så kallat "joint venture"), bör sådana andelar också inkluderas i de finansiella kontona.
Vad är IAS 27
IAS 27 anger nödvändiga riktlinjer för,
- När ett företag måste konsolidera en annan enhet,
- Hur man redogör för en förändring i ägarintresse,
- Hur man upprättar separata finansiella rapporter,
- Andra relaterade avslöjanden
Konsolidering beslutas utifrån begreppet "kontroll", som utövas när moderbolaget äger mer än 50 % av holdingbolaget. I detta scenario kallas holdingbolaget dotterbolaget. Dotterbolagets andel av tillgångar, skulder, inkomster och kostnader ska bokföras i moderbolagets finansiella rapporter.
Som krävs av Financial Accounting Standards Board (FASB) och International Accounting Standards Board (IASB), är det obligatoriskt för alla företag som innehar en kontrollerande andel att upprätta konsoliderade finansiella rapporter. Förutom 50 % av insatsen, kan kontroll bevisas genom makt att,
- Att styra enhetens finansiella och operativa policy enligt en lag eller ett avtal; eller
- Att utse eller avsätta majoriteten av ledamöterna i styrelsen; eller
- Att avge majoriteten av rösterna vid ett styrelsemöte
Moderbolaget kan ha olika grad av intresse i ett annat holdingbolag än en kontrollerande andel. De är,
Associates
Associate är en enhet där företaget utövar betydande inflytande, men inte kontroll. För detta bör bolaget förvärva en ägarandel mellan 20%-50% av intressebolaget. Redovisning för intresseföretag regleras av IAS 28 – Investeringar i intresseföretag
Joint Ventures
Detta är en kombinerad ansträngning av två parter för att slå samman sina resurser för att bedriva en affärsverksamhet. Varje parts ägarandel kommer att bestämmas baserat på mängden resurser som tillförts. Redovisning av joint ventures regleras av IAS 31 – Intressen i joint ventures.
Figur 1: Moderbolagets investering i innehavsenheter baserat på ägarandel
Vad är IFRS 10?
IFRS 10 har upprättats för att introducera en standardiserad kontrollmodell som kan tillämpas på alla enheter inklusive enheter för särskilda ändamål. Ändringarna kräver att de som hanterar implementeringen av IFRS 10 tillämpar betydande bedömningar för att definiera vilka enheter som ska kontrolleras och kräver därför konsolidering av moderbolaget.
IFRS 10 omdefinierar terminologin som används i IAS 27 och ersätter termen "moderbolag" med "investerare" och "holdingbolag" som "investerare". En förändring i konsolideringsmetoden implementeras inte av denna standard; snarare undersöker detta om enheten bör konsolideras genom att se över begreppet "kontroll".
Kontroll omdefinieras som investerarens rätt att erhålla en rörlig avkastning och förmågan att påverka denna avkastning genom makt över ett investerat bolag. Således måste investeraren ha följande för att ha kontroll över innehavet.
- Makt över investeringsobjektet, dvs. att ha befintliga rättigheter som ger den nuvarande förmågan att styra investeringsobjektets aktiviteter som väsentligt påverkar investeringsobjektets avkastning
- Exponering, eller rättigheter, till rörlig avkastning från dess engagemang i det investerade företaget
- Möjlighet att använda sin makt över det investerade företaget för att påverka storleken på investerarens avkastning
Krakt härrör från rättigheter som kan vara enkla (genom rösträtt) eller komplicerade (inbäddade i avtalsarrangemang); avkastningen för investeringsobjektet kommer att variera beroende på dess prestationsnivåer genom att öka och minska från tid till annan; så kallad "variabel" avkastning.
Vad är skillnaden mellan IAS 27 och IFRS 10?
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 anger att ett företag bör upprätta koncernredovisning om det kontrollerar (innehar en andel på mer än 50%) en annan enhet. | IFRS 10 omdefinierar kontroll som investerarens rätt att erhålla rörlig avkastning och förmågan att påverka denna avkastning genom makt över ett investeringsobjekt. |
| Uniformity | |
| IAS 27:s erkännande av olika typer av innehavsenheter varierar beroende på andelen ägande i den investerande enheten. Därför är metoderna mindre standardiserade. | IFRS 10 tillhandahåller en enhetlig struktur för redovisning av innehav av aktier i andra enheter. |
| Terminologi | |
| I IAS 27 benämns företaget som investerar i en annan enhet som "moderbolaget" medan det senare kallas för "holding enheten". | I IFRS 10 ändrades termen moderbolag till "investerare", och holdingbolaget började kallas för "investeee". |
| Ikraftträdandedatum | |
| IAS 27 återutgavs i juli 2009 (tidigare standard kallad IAS 27 – Separata finansiella rapporter). | IFRS 10 gällde för räkenskapsperioder som börjar efter januari 2013. |
Sammanfattning – IAS 27 vs IFRS 10
Skillnaden mellan IAS 27 och IFRS 10 beror huvudsakligen på begreppet kontroll och användningen av terminologi. IFRS 10 ändrar inte redovisningskraven, utan ger snarare nya riktlinjer för hur beslut om konsolidering ska tas. Kriterierna för kontroll enligt IAS 27 hade således ersatts av IFRS 10.
