nyckelskillnad – IAS 17 vs IFRS 16
International Accounting Standards Committee (IASC) som grundades 1973 introducerade en serie redovisningsstandarder kallade International Accounting Standards (IAS) som var i praktiken fram till inkorporeringen av International Accounting Standards Board (IASB) 2001. När IASB etablerades 2001, gick man med på att anta alla IAS-standarder och namnge framtida standarder som IFRS (International Financial Reporting Standards). I händelse av motsägelser ersätts IAS-standarder av IFRS-standarder. Både IAS 17 och IFRS 16 avser leasing; där IAS 17 är den gamla standarden som ersattes av IFRS 16. Den viktigaste skillnaden mellan IAS 17 och IFRS 16 är att enligt den gamla standarden (IAS 17) aktiveras inte operationella leasingavtal medan de betraktas som aktiverade tillgångar och redovisas i balansräkningen enligt IFRS 16.
Vad är IAS 17?
Denna standard anger riktlinjerna för redovisning och efterföljande upplysningskrav för hyresavtal (avtal där en part hyr ut mark, byggnad etc. till en annan part). "Leasetagare" i ett hyresavtal är den part som hyr tillgången medan "leasegivare" är den part som beviljar hyresavtalet.
Klassificering av leasingavtal är beroende av om det är ett finansiellt leasingavtal eller ett operationellt leasingavtal.
Figure_1: Finansiell leasing kontra operationell leasing
Redovisningsbehandling för ett finansiellt leasingavtal
- I början ska den leasade tillgången redovisas som en tillgång av leasetagaren. En finansieringsavgift betalas av leasetagaren till leasegivaren med en konstant ränta på leasingavtalet för den utestående skulden. Avskrivningar debiteras baserat på företagets policy, och tillgången ska skrivas av under den kortaste av leasingperioden eller den beräknade livslängden för tillgången.
- I början av leasingperioden ska leasegivaren redovisa det finansiella leasingavtalet som en fordran i balansräkningen och den efterföljande räntan som erhålls som finansiell intäkt.
Redovisning för ett operationellt leasingavtal
- Här redovisas leasingavgifterna som en kostnad och redovisas i resultaträkningen i allmänhet linjärt (lika avbetalningar betalas varje år). Det kommer inte att finnas några motsvarande poster i balansräkningen avseende uthyrningen. Således kallas ett operationellt leasingavtal också som ett element utanför balansräkningen
- Uthyraren bör redovisa den mottagna betalningen som leasingintäkt.
Nackdelen med att inte redovisa hyresavtalet i balansräkningen är att detta ger användarna av bokslut en felaktig redovisning av ett företags utestående kostnader. Dessutom tillåter det inte jämförelser mellan företag som köper tillgångar och företag som leasar tillgångar. Denna begränsning har åtgärdats enligt IFRS 16.
Vad är IFRS 16?
I enlighet med IFRS 16, alla leasingavtal, aktiveras även operationella leasingavtal och redovisas på ett liknande sätt som finansiella leasingavtal, oavsett om finansiell eller operationell behandling kommer att behandlas på liknande sätt. Här baseras huvudargumentet på 'Right of Use' (ROU) där tillgångarna redovisas i balansräkningen om de används för att generera ekonomiska fördelar.
Vad är skillnaden mellan IAS 17 och IFRS 16?
IAS 17 vs IFRS 16 |
|
| IAS 17 är utvecklad av International Accounting Standards Committee. | IFRS 16 är utvecklad av International Accounting Standards Board. |
| Erkännande av hyresavtal | |
| Finansiell leasing redovisas som tillgång och operationell leasing redovisas som kostnad. | Alla leasingavtal redovisas som tillgångar. |
| Focus | |
| Fokus är på vem som bär riskerna och fördelarna med hyresavtalet | Fokus är på vem som har rätt att använda tillgången. |
Sammanfattning – IAS 17 vs IFRS 16
Skillnaden mellan IAS 17 och IFRS 16 ger ett bra exempel på hur redovisningen av olika in- och utdata i en verksamhet kan förändras över tid när nya standarder blir tillgängliga och gör att de gamla blir begränsade. Nya standarder utvecklas för att undvika nackdelarna med gamla. Utveckling av IFRS 16 för att tillåta kapitalisering är ett exempel på detsamma där mer korrekt information kan presenteras för användare av finansiella rapporter.
