nyckelskillnad – kostnadsmodell kontra omvärderingsmodell
Kostnadsmodell och omvärderingsmodell specificeras i IAS 16 – Materiella anläggningstillgångar och hänvisas till som två alternativ som företag kan använda för att omvärdera anläggningstillgångar. Den viktigaste skillnaden mellan kostnadsmodell och omvärderingsmodell är att värdet av anläggningstillgångar värderas till det pris som spenderas för att förvärva tillgångarna enligt kostnadsmodellen medan tillgångar visas till verkligt värde (en uppskattning av marknadsvärdet) under omvärderingsmodellen.
Behandling av anläggningstillgångar
Oavsett vilket mått som används för att omvärdera, ska alla anläggningstillgångar initi alt redovisas till anskaffningsvärde. Detta inkluderar alla utgifter som uppstår för att få tillgången i funktionsduglig skick för att uppfylla den avsedda användningen av tillgången och inkluderar
- Kostnad för webbplatsförberedelse
- Kostnad för leverans och hantering
- Installationskostnad
- Proffsarvoden för arkitekter och ingenjörer
- Kostnad för att ta bort tillgången och återställa webbplatsen
Vad är kostnadsmodell
Enligt kostnadsmodellen redovisas tillgången till bokfört nettovärde (kostnad minus ackumulerade avskrivningar). Avskrivning är kostnaden för att registrera tillgångens minskning av den ekonomiska livslängden. Dessa avskrivningsavgifter samlas in på ett separat konto som heter "ackumulerade avskrivningskonton" och används för att identifiera det bokförda nettovärdet av en tillgång vid en given tidpunkt.
T.ex. ABC Ltd. köpte ett fordon för att leverera varor för 50 000 USD och den ackumulerade avskrivningen den 31 december 2016 är 4 500 USD. Således är det bokförda nettovärdet vid det datumet 45 500 USD.
Den största fördelen med att använda kostnadsmodellen är att det inte kommer att finnas några snedvridningar i värderingen eftersom kostnaden för en anläggningstillgång är lättillgänglig; sålunda är detta en ganska okomplicerad beräkning. Detta ger dock inte ett korrekt värde för en anläggningstillgång eftersom priserna på tillgångar sannolikt kommer att förändras med tiden. Detta är särskilt korrekt med anläggningstillgångar som fastigheter där priserna ständigt ökar.
T.ex. Fastighetspriserna i Aylesbury, Storbritannien har ökat till 21,5 % under 2016
Figur 1: Ökade priser på fastigheter i Storbritannien
Vad är omvärderingsmodell
Denna modell är också känd som "mark-to-market"-metoden eller "fair value"-metoden för tillgångsvärdering i enlighet med Generally Accepted Accounting Practices (GAAP). Enligt denna metod redovisas anläggningstillgången till ett omvärderat belopp minus avskrivningar. För att tillämpa denna metod bör det verkliga värdet mätas på ett tillförlitligt sätt. Om företaget inte kan härleda till ett rimligt verkligt värde ska tillgången värderas med anskaffningsvärdemodellen i IAS 16, under antagande att andrahandsvärdet för fastigheten är noll enligt IAS 16.
Om en omvärdering leder till en värdeökning, ska den krediteras till övrigt totalresultat och redovisas i eget kapital under den separata reserven som heter "omvärderingsöverskott". En minskning som uppstår till följd av en omvärdering ska redovisas som en kostnad i den mån den överstiger något belopp som tidigare krediterats till omvärderingsöverskottet. Vid tidpunkten för avyttring av tillgångar bör eventuella omvärderingsöverskott överföras direkt till balanserade vinstmedel, eller så kan det lämnas i omvärderingsöverskott. Anläggningstillgångar enligt båda modellerna är föremål för avskrivning för att möjliggöra en minskning av nyttjandeperioden.
I enlighet med IAS 16, om en tillgång omvärderas, ska alla tillgångar i den specifika tillgångsklassen omvärderas. Om företaget till exempel har tre byggnader och vill praktisera denna modell måste alla tre byggnaderna omvärderas.
Det främsta skälet för företag att använda detta tillvägagångssätt är att säkerställa att anläggningstillgångar visas till marknadsvärde i finansiella rapporter, vilket ger en mer korrekt bild än kostnadsmodellen. Detta är dock en kostsam övning eftersom omvärdering bör göras med jämna mellanrum. Dessutom kan ledningen ibland vara partisk och tilldela ett högre omvärderat belopp till tillgångar som ligger över det rimliga marknadsvärdet, vilket leder till överskattning.
Vad är skillnaden mellan kostnadsmodell och omvärderingsmodell?
Kostnadsmodell kontra omvärderingsmodell |
|
| I kostnadsmodellen värderas tillgångar till kostnaden för att förvärva dem. | I omvärderingsmodellen visas tillgångar till verkligt värde (en uppskattning av marknadsvärdet). |
| Class of Assets | |
| Klassen påverkas inte under denna modell. | Hela klassen måste omvärderas. |
| Värderingsfrekvens | |
| Värdering utförs endast en gång | Värderingar görs med jämna mellanrum. |
| Kostnad | |
| Detta är en billigare metod. | Detta är dyrt jämfört med kostnadsmodellen. |
Sammanfattning – kostnadsmodell kontra omvärderingsmodell
Även om det finns en skillnad mellan kostnadsmodell och omvärderingsmodell, kan beslutet om vilken metod som ska användas fattas efter ledningens gottfinnande eftersom redovisningsstandarder accepterar båda metoderna. För att tillämpa omvärderingsmodellen bör huvudkriterierna vara tillgången till en tillförlitlig marknadsuppskattning. Detta kan göras genom att inspektera marknadspriser av liknande natur anläggningstillgångar för att komma fram till ett tillförlitligt värde. Om företaget föredrar en mindre komplicerad modell kan det använda kostnadsmodellen, vilket är ganska okomplicerat.
